עורך הדין - גיליון 54 - אפריל 2026

בעיני עורך הדין מיסים

צילום: רפאל מזרחי

העידן החדש של השקיפות הפיננסית: כיצד בנוהל "גילוי מרצון" אין כבר מקום לרצון אלא לעיתוי בלבד הליכי גילוי מרצון ברשות המיסים לא יוכלו עוד להיעשות בצורה אנונימית כבעבר, ויתאפשרו רק אם טרם החלה כנגד הנישום בדיקה או חקירה. על הכוונת: נדל"ן זר וקריפטו אם אתם עוסקים בתחום המיסים או אם אתם סתם מתעניינים בנושא, בוודאי שמתם לב לחידוש שהביא עימו נוהל גילוי מרצון (הוראת שפרסמה בחודשים האחרונים רשות המיסים. 1 )2025 שעה, אוגוסט הנוהל, שיעמוד בתוקפו למשך שנה בלבד, נושא בשורה דרמטית לעומת העבר, תום עידן האנונימיות. עוד לפני שנצלול לחידוש, הסבר קצר למי שלא חי את עולם המיסים בחיי היומיום. בשפה פשוטה, גילוי מרצון הוא סוג של "חנינה" מותנית. המדינה כמו אומרת לנישומים: "אנחנו יודעים שיש הון שלא דווח בין אם זה כסף בבנקים בחו"ל, הכנסות משכירות ביוון או רווחי ביטקוין. בואו אלינו מיוזמתכם, תשימו את הכל על השולחן ותשלמו את המס, ואנחנו בתמורה נסגור את האירוע במישור האזרחי בלבד". הכניסה בדלת ההליך שמורה רק לאלו שעמדו בתנאי הסף, הכוללים כאמור פנייה יזומה של הנישום. לעומת זאת, אם רשות המיסים או משטרת ישראל כבר פנתה אליכם או החלה בבדיקה או חקירה או התקבל מידע מהותי הקשור בגילוי (לרבות בעניינם של בן/בת זוג, חברות * קרן שירה אלנקרי מאת:

למעשה, מדובר בעסקה של רשות המיסים מול הנישומים, ולפיה האחרונים משלמים את המס לפני שהרשות תגיע ותדרוש אותו, והמדינה נותנת לאותם נישומים בתמורה חסינות פלילית. ואפשר מעין גישוש. הרשות 2 בעבר הליך הגילוי מרצון היה אנונימי מצידה ניסתה לדוג מידע והנישום היה מנסה להבין מה רשות המיסים יודעת עוד בטרם חשף את עצמו, מה שנתן לנישום ביטחון שבכל רגע הוא יכול לסגת ולהישאר בעילום שם. עורך הדין יכול היה לנהל מו"מ בשם הנישום ב"זהות בדויה" ולרוב רק כאשר התוצאה הייתה לשביעות רצונו, הוא היה נחשף. כיום, המדינה דורשת מהנישום להגיע להליך בצורה גלויה ולא אנונימית. ביטול המסלול האנונימי יצר זעזוע בשוק, אך הלכה למעשה המהלך מתכתב עם המציאות העכשווית בה מדינת ישראל , )CRS) Common Reporting Standard מאמצת באופן מלא את תקן שנועד למנוע העלמות מס בינלאומיות. התקן OECD 3 של ארגון ה־ מדינות, להעביר לרשויות 100־ מחייב מוסדות פיננסיים ביותר מ המס מידע על: חשבונות בנק, נכסים פיננסיים, פוליסות ביטוח חיים, הכנסות מריבית, דיבידנדים ורווחי הון. המערכת מעולם לא היתה שקופה יותר. השאלה אינה עוד האם 'יעלו' על הנישום, אלא מתי השינוי הדרמטי שגרר את הפיכת ההליך האנונימי להליך גלוי הגיע בעקבות המעבר מדיווח לפי דרישה לחילופי מידע אוטומטיים. כלומר, פקיד השומה כבר לא חייב להוציא צו שיפוטי או לבקש מידע ספציפי ממדינה זרה כבעבר, הנתונים זורמים ישירות למאגרי המידע של המודיעין ומוצלבים עם תעודות הזהות של הנישומים. בעידן שבו בנקים זרים מעבירים מידע בלחיצת כפתור, המרחב שבו ניתן לנהל הון לא מדווח הולך ומצטמצם לאפס. ניתן לומר כי הרשת נפרסה והחורים בה קטנים מאוד.

בשליטתם ותיקי שותפים) לא תעמדו בתנאי זה. תנאים נוספים שנכללים בהוראת השעה הם:

כנות ומלאות נתונים - יש לגלות באופן מלא ושלם, המערכת לא תקבל "גילויים חלקיים". השמטה של נכס אחד עלולה לבטל את הסכם החסינות רטרואקטיבית. מקור הכספים הינו בפעילות חוקית - לדוגמא אם מקור הכסף הוא מפשיעה חמורה (שוחד, סמים וכד'), הנוהל לא יגן על הנישום.

) 2014 נוהל גילוי מרצון אנונימי-הוראת שעה ( 2 תקנות מס הכנסה (יישום תקן אחיד לדיווח ולבדיקת נאותות של מידע על חשבונות פיננסיים), 3 .)" CRS ("תקנות 2019 התשע"ט-

* הח"מ הינה עו"ד (רו"ח), לשעבר מפקחת מס ראשית ברשות המיסים.

.) 2025 נוהל גילוי מרצון-הוראת השעה ( 1

2026 אפריל | 54 גליון | עורך הדין | 50