גיליון עורך הדין מס' 55 אוקטובר2026

מיסים | בעיני עורך הדין

על עיקרון זה 3 מניותיה, כך שכל ישות משפטית היא נישום עצמאי. מושתתת גם שיטת המיסוי החלה בדין הישראלי על חברות ותאגידים, . שיטת המיסוי הדו-שלבי היא בית-המשפט העליון אף הדגיש, שעיקרון האישיות המשפטית מחייב בדיני המס כעיקרון על, "בין שהוא נוח לנישום פלוני ובין שאינו נוח 5 וכן, בין שהדבר "לטובת נישומים או לרעתם". 4 לו", על אף הלכות ותיקות אלה, בשנים האחרונות, נפרץ עיקרון זה חדשות לבקרים, בין בידי הוראות החוק המשתנות, ובין בידי רשויות המס, כאשר הלכה למעשה, מיושם עיקרון זה בגמישות חריגה ובתנודתיות מופרזת, בהתאם ובכפוף לשיקולי המיסוי . העומדים לפרק תנודתיות בחקיקת המס העדכנית ) לפקודת מס הכנסה, 1 (ט' 3 כך, לשם הדוגמא בלבד, במסגרת סעיף כחלק מהמאבק ב"חברות ארנק", נקבע 2017 שנכנס לתוקף בשנת כי שימוש של בעל-המניות בנכסי החברה הוא אסור, ועלול לגרור סנקציות משמעותיות. ביסוד קביעה זו עמדה ההנחה, שבידי בעל מניות מהותי בחברת ארנק, מצויה היכולת לשלוט ולנהל את נכסיה, ולהשתמש בהם מבלי לחלק דיבידנד, בתוך "דילוג" על שלב מיסויי. לכבד הוראת הסעיף מבהירה, למעשה, כי על בעל המניות המהותי שהקים, ולבצע הפרדה מלאה בין רכוש החברה את המסך התאגידי לבין רכושו הפרטי. בהתאם לכך, ביישום הוראותיו של סעיף זה, מקפידות כיום רשויות בין כיס החברה ומשאביה, הפרדה מוחלטת המס הקפדה יתרה, על בין לבין כיסם הפרטי של בעלי-המניות המהותיים בה, כלומר, . לעמדתן, עירוב שימוש בין משאבי היחידים לבין החברה שבבעלותם החברה לבין נכסיהם הפרטיים של בעלי-המניות, עשוי לעלות אף כדי עבירה פלילית. ("חוק 2025 מנגד, במסגרת תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב נמשך 6 לפקודת מס ההכנסה), 277 הרווחים הכלואים") (תיקון המאבק באותן "חברות ארנק", ונקבעו הוראות אחרות, המייחסות הכנסה ומשאבים של אותן "חברות ארנק" לבעלי-מניותיהן. זאת, אף שנכסים או הכנסות אלה שייכים לחברה, והגם שלחברה מספר בעלי מניות שונים, והגם כשיש לה הכנסות ממספר מקורות. כך, בין לפקודה, המבוססות על התפיסה, 81 א' ו- 62 היתר, הוראות סעיפים , ובהתאם קובעת ביחידים "בתחפושת" של חברה שמדובר למעשה מנגנון של "השקפה" מהחברה – ישירות לידי בעל המניות.

כשמסך ההתאגדות הופך לווילון: תנודתיות של עקרון האישיות המשפטית הנפרדת בעולם המס דיני המס מתייחסים באופן לא אחיד למסך ההתאגדות של חברה: לעיתים החברה היא נישום נפרד, אך במקרים אחרים מיוחסים הכנסות, נכסים וחובות של החברה לבעלי המניות. חוסר העקביות הן בחקיקה והן בעמדת רשויות המס, מקשה לגזור כלל אצבע אחיד, ומחייב לבחון כל מקרה לגופו האישיות המשפטית הנפרדת כדוקטרינה יסודית בדיני המס אחד מעקרונות היסוד בעולם המשפט הוא עיקרון האישיות הקובע כי חברה בע"מ 2 המשפטית הנפרדת, המעוגן בחוק החברות, היא גוף נפרד מבעלי-מניותיה. עיקרון זה מקנה לבעלי-המניות הגנה , אשר מספקת להם אחריות "מסך התאגדות" משמעותית, המכונה מוגבלת לחובות החברה והפרדה נכסית מרכושה, שעליה מתבסס חלק נכבד מהכלכלה המודרנית. באופן עקרוני, למעט הסדרים פרטניים ונקודתיים ביותר, הקבועים אומץ בסעיפי חוק ספציפיים, עיקרון 'האישיות המשפטית הנפרדת' , כבר לפני עשורים רבים. בהתאם לכך, כלל במלואו גם בדיני המס ידוע הוא, שהחבות במס נקבעת לפי יחידות המיסוי הנפרדות, תוך אימוץ מלא של החיץ התאגידי גם לצרכי מס. עיקרון זה אומץ באופן עקרוני בדיני המס לכל אורכם, בהפרדת מיסוי החברה ממיסוי בעלי 1 דניאלה גבאי בן-זאב מאת:

הכותבת היא עורכת דין ורואת-חשבון העוסקת בתחום המיסוי, שותפה במשרד ד”ר חיים גבאי. בין היתר משמשת כחברה בוועדת הקשר עם רשויות המס של לשכת רואי החשבון בישראל, בוועדת 1 האתיקה של לשכת עורכי הדין וכיהנה כמרצה באוניברסיטה העברית ובאוניברסיטת בר אילן. .4 , סעיף 57 ,1899 , ס"ח 1999- חוק החברות, התשנ"ט 2 ששון יונה נ' פקיד 972/07 )' ), ע"מ (מחוזי חי 27.10.11 (נבו ימין נ' פקיד שומה חיפה 10828-01-10 )' ); ע"מ (מחוזי חי 2014( 199- ) ה 6( מיסים כח פישביין נ' פקיד שומה עכו, 6283-10-12 )' ע"מ (מחוזי חי 3 .19- ), ה 2012 (פברואר 1/ מיסים כו שומה חיפה .88 ' פ"ד כא, עמ נ' נכסי כהנים בע"מ 4 פקיד שומה תל אביב 76/413 ע"א 4 .59 ' בע"מ פד"א ז', עמ פקיד השומה למפעלים גדולים נ' אולפני הסרטה בישראל 47/11 ע"א 5 .7823 , ס״ח 4202– ) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ״ה 5202 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 6

תשפ"ז | 55 גליון | עורך הדין | 80